竣工決算審計(jì)的難點(diǎn)及對(duì)策
日期：2023-06-07 發(fā)布人：admin7 瀏覽量：1279
操作>>
一、竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)難點(diǎn)審計(jì)中對(duì)被審計(jì)單位提供的竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算資料不齊全，缺少可行性研究報(bào)告、立項(xiàng)批復(fù)，或超概算沒有調(diào)整及其批準(zhǔn)文件，缺少項(xiàng)目招標(biāo)投標(biāo)過程資料，項(xiàng)目歷年投資計(jì)劃及財(cái)政資金預(yù)算下達(dá)文件等；造成此問題的原因較多，一是被審計(jì)單位項(xiàng)目審計(jì)對(duì)接人在決算前基礎(chǔ)工作不到位，未能及時(shí)配合審計(jì)人員做好資料提供工作。二是竣工財(cái)務(wù)決算涉及的資料由不同部門保管，項(xiàng)目審計(jì)對(duì)接人內(nèi)部協(xié)調(diào)存在問題，無法取得與竣工決算相關(guān)的資料；三是項(xiàng)目施工周期長(zhǎng)，主管項(xiàng)目相關(guān)負(fù)責(zé)人頻繁更換，資料保存不完整，現(xiàn)任對(duì)接人對(duì)項(xiàng)目管理過程資料不清楚，無法及時(shí)提供；四是項(xiàng)目對(duì)接人審計(jì)意識(shí)薄弱，認(rèn)為提供部分資料即可滿足審計(jì)需求而怠于提供完整決算資料。（二）資金來源類別明細(xì)項(xiàng)難以確認(rèn)從資金情況審核明細(xì)表中的財(cái)政資金撥款中的明細(xì)項(xiàng)如何劃分，所收到的資金是一般公共預(yù)算資金還是財(cái)政專項(xiàng)資金，很大程度上取決于財(cái)政資金預(yù)算下達(dá)文件是否齊全。實(shí)務(wù)中，部分項(xiàng)目建設(shè)單位未根據(jù)資金下達(dá)文件進(jìn)行資金分類，而隨意記入相關(guān)明細(xì)項(xiàng)，導(dǎo)致資金來源分類不準(zhǔn)確，資金性質(zhì)不明晰，造成審計(jì)人員無法辨別資金來源類別明細(xì)項(xiàng)。（三）分期實(shí)施的工程項(xiàng)目投資成本界限劃分不清項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)是一個(gè)整體，故資金撥付不分一二期。從項(xiàng)目整體來看，一二期的資金是連貫、延續(xù)的，一期決算審計(jì)的結(jié)余資金勢(shì)必會(huì)影響二期的資金數(shù)額。一期竣工決算審計(jì)執(zhí)行不力，審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，增加二期審計(jì)難度。一期項(xiàng)目完工驗(yàn)收后，審計(jì)人員決算審計(jì)程序執(zhí)行不到位，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不足，專業(yè)勝任能力有限，使得審計(jì)質(zhì)量不高，導(dǎo)致審定的一期項(xiàng)目投資成本審定數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在二期決算審計(jì)時(shí)，必然需關(guān)注一期項(xiàng)目的情況，從而加大二期財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作量及審計(jì)難度。再者是建設(shè)單位基建項(xiàng)目核算不清晰。付款審批單或費(fèi)用報(bào)銷單填寫不規(guī)范，誤將應(yīng)屬于一期的投資成本寫成二期，財(cái)務(wù)人員未嚴(yán)格審核，機(jī)械記賬，造成一二期各期投資成本不實(shí)。（四）待攤費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?/span>財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，部分待攤費(fèi)用未在專賬中核算或未記入項(xiàng)目輔助核算中。部分鄉(xiāng)村、街辦財(cái)務(wù)基礎(chǔ)工作薄弱，未單獨(dú)建賬進(jìn)行歸集項(xiàng)目待攤費(fèi)用或未設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行輔助核算，導(dǎo)致待攤費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?，比如將?xiàng)目監(jiān)理費(fèi)記入經(jīng)費(fèi)賬中，或?qū)⑵渌?xiàng)目的設(shè)計(jì)費(fèi)、咨詢費(fèi)視為歸集到本項(xiàng)目投資成本中。簽訂一份服務(wù)內(nèi)容為多個(gè)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)合同或監(jiān)理合同，缺乏合理的分?jǐn)傄罁?jù)。簽訂一份包含多個(gè)項(xiàng)目的總額費(fèi)用合同，但未約定各單個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用，合同條款約定不明晰。在費(fèi)用報(bào)銷申請(qǐng)及開票結(jié)算時(shí)，未單獨(dú)對(duì)各單個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用進(jìn)行結(jié)算，造成單個(gè)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠怼?/span>二、竣工決算審計(jì)難點(diǎn)對(duì)策研究建立基本建設(shè)項(xiàng)目檔案管理制度，嚴(yán)格按規(guī)定保存完整的項(xiàng)目過程資料，包括項(xiàng)目概算相關(guān)文件，可行性研究報(bào)告，以及相關(guān)部門批復(fù)的相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告等，招標(biāo)文件、施工合同文件，與勘察設(shè)計(jì)單位簽署的勘察設(shè)計(jì)文件等，施工過程中的主要文件資料包括施工記錄、工程變更相關(guān)合同、會(huì)議記錄等，有關(guān)的會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)管理資料、其他有關(guān)資料等。在竣工決算前，項(xiàng)目建設(shè)單位人員應(yīng)做好決算前的基礎(chǔ)工作。
關(guān)鍵人員如建設(shè)單位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員及相關(guān)工程技術(shù)主管人員確需調(diào)離的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)承擔(dān)或協(xié)助做好竣工財(cái)務(wù)決算相關(guān)工作。建設(shè)單位應(yīng)積極配合審計(jì)人員做好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，提高審計(jì)意識(shí)，明白審計(jì)人員是站在專業(yè)的角度為建設(shè)單位把好基本建設(shè)項(xiàng)目投資最后一道關(guān)，共同做好審計(jì)工作。
財(cái)務(wù)人員應(yīng)結(jié)合項(xiàng)目批復(fù)的預(yù)算，根據(jù)項(xiàng)目年度財(cái)政資金投資計(jì)劃、資金下達(dá)文件進(jìn)行資金分類，不得隨意記入相關(guān)明細(xì)項(xiàng)，清晰核算資金來源為竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表編制提供基礎(chǔ)，實(shí)務(wù)中，也有個(gè)別財(cái)政資金撥付未將資金下達(dá)文件傳遞至項(xiàng)目建設(shè)單位，項(xiàng)目建設(shè)單位需及時(shí)與撥付資金的主管部門聯(lián)系，以明確資金性質(zhì)及應(yīng)記入的功能科目，以提高竣工決算財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。
分多期實(shí)施的工程項(xiàng)目，根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)，劃清分期施工的成本界限。管理方面，建立基本建設(shè)項(xiàng)目費(fèi)用報(bào)銷、付款審批相關(guān)制度，規(guī)范費(fèi)用報(bào)銷程序及款項(xiàng)支付流程，提高制度執(zhí)行力。分期進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)時(shí)，擇優(yōu)選取中介機(jī)構(gòu)，要求專業(yè)能力強(qiáng)、工作經(jīng)驗(yàn)豐富的審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)，提高審計(jì)質(zhì)量，根據(jù)審計(jì)提出或發(fā)現(xiàn)的問題，及時(shí)整改，并加強(qiáng)后期項(xiàng)目管理。財(cái)務(wù)核算方面，基建財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不僅需做好會(huì)計(jì)核算，還應(yīng)保持與項(xiàng)目相關(guān)人員的有效溝通，了解項(xiàng)目進(jìn)度，掌握項(xiàng)目成本的實(shí)際發(fā)生情況，加強(qiáng)對(duì)原始票據(jù)的審核及復(fù)核，清晰核算基建項(xiàng)目成本。
（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，合理分?jǐn)偞龜傎M(fèi)用財(cái)務(wù)人員要時(shí)刻保持學(xué)習(xí)心態(tài)，順應(yīng)時(shí)代變化，堅(jiān)持學(xué)習(xí)各項(xiàng)法律法規(guī)、規(guī)章制度及相關(guān)專業(yè)知識(shí)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)原始單據(jù)的審核，遵守職業(yè)操守，按規(guī)章制度開展各項(xiàng)工作，提高會(huì)計(jì)核算工作準(zhǔn)確性，保障財(cái)務(wù)核算的合法性、規(guī)范性。按要求單獨(dú)建賬核算或設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行輔助核算。對(duì)于一個(gè)總額服務(wù)合同涉及多個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用分?jǐn)?，在合同簽訂時(shí)，合同條款內(nèi)容應(yīng)盡量清晰明了，明確各單個(gè)項(xiàng)目的計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，便于后期工作的開展。
在項(xiàng)目執(zhí)行完后，無法明確合同具體條款時(shí)，應(yīng)根據(jù)各單個(gè)項(xiàng)目的性質(zhì)特點(diǎn)，選擇合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，保障項(xiàng)目待攤費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，如采用工作量法或根?jù)受益原則進(jìn)行分?jǐn)?。在費(fèi)用報(bào)銷及款項(xiàng)支付環(huán)節(jié)，可要求服務(wù)單位根據(jù)各單個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用分別開具發(fā)票，款項(xiàng)分別支付，便于財(cái)務(wù)核算清晰準(zhǔn)確。
基本建設(shè)工程項(xiàng)目審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，該工程中所涉及的內(nèi)容較多，因此在審計(jì)方法的選擇以及程序的安排上，相對(duì)較為復(fù)雜，需綜合考量審計(jì)內(nèi)容、對(duì)象、主體等多方面因素。工程項(xiàng)目自籌建至落實(shí)，審計(jì)工作始終貫穿其中，而所有工作的開展則圍繞著項(xiàng)目投資活動(dòng)。被審計(jì)內(nèi)容包工程自籌建至竣工中的項(xiàng)目投資效益、招投標(biāo)、工程造價(jià)、概預(yù)算等；被審計(jì)的對(duì)象則包括多個(gè)主體單位，包括咨詢單位、施工單位、勘察設(shè)計(jì)單位等。審計(jì)的核心是對(duì)項(xiàng)目工程的概預(yù)算直至最終的工程竣工決算進(jìn)行合理科學(xué)的監(jiān)管和控制。
基于項(xiàng)目自籌建至竣工過程中審計(jì)的重要性作用，審計(jì)單位的專業(yè)性就尤為重要，要求審計(jì)單位具備良好的專業(yè)能力，具備良好的專業(yè)素養(yǎng)，對(duì)其本職工作能夠勝任。審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)是相關(guān)法律法規(guī)，這就要求審計(jì)人員能夠深入掌握相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)審計(jì)工作的工作流程和職業(yè)要求有著充分的掌握，同時(shí)對(duì)于工程領(lǐng)域的基本規(guī)定以及相關(guān)技術(shù)知識(shí)要有所了解。因此，為了給項(xiàng)目在其建設(shè)管理過程中，更嚴(yán)謹(jǐn)，科學(xué)，作為審計(jì)人員，更應(yīng)該提升自身職業(yè)素養(yǎng)，為項(xiàng)目建設(shè)貢獻(xiàn)自身所學(xué)，保證項(xiàng)目順利完成。