01 樹立“跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)”的研究型審計(jì)思維
推動(dòng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行實(shí)現(xiàn)質(zhì)的有效提升和量的合理增長，離不開強(qiáng)有力的審計(jì)監(jiān)督工作。但在當(dāng)前審計(jì)實(shí)踐過程中，部分審計(jì)人員對經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的研究分析還不夠全面深入，沒有真正做到“跳出審計(jì)看經(jīng)濟(jì)”，這將給審計(jì)后續(xù)的取證、判斷、分析和評價(jià)工作帶來難度和風(fēng)險(xiǎn)。針對上述問題，筆者提出如下建議：
加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)研究。審計(jì)機(jī)關(guān)要充分發(fā)揮獨(dú)立性強(qiáng)、觸角廣泛的優(yōu)勢，積極研究財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)、金融風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)保險(xiǎn)基金支付風(fēng)險(xiǎn)、產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)等的表現(xiàn)形式、成因?qū)Σ?，并將對?jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識理解主動(dòng)融入審計(jì)工作中，以便開展更有針對性的監(jiān)督。要綜合分析各類市場參與主體和各類業(yè)務(wù)，對同一個(gè)問題從多個(gè)部門、多個(gè)層面、多個(gè)側(cè)面切入研究，持續(xù)跟蹤相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的變化，及時(shí)揭示經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的問題和風(fēng)險(xiǎn)，助力精準(zhǔn)拆彈，發(fā)揮審計(jì)觀察經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的“顯微鏡”功能。
加強(qiáng)審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)研究。在謀劃審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，既要注重研究地方發(fā)展戰(zhàn)略和黨委政府重大決策部署，也要注重聚焦經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)隱患，力求防患于未然，發(fā)揮好“治已病、防未病”的“經(jīng)濟(jì)體檢”作用。在工作中，可通過審計(jì)委員會(huì)成員單位工作協(xié)調(diào)等相關(guān)制度機(jī)制，向財(cái)政、發(fā)改等部門征求意見建議，力求項(xiàng)目計(jì)劃編制不偏離中心。在深入調(diào)研的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步梳理匯總審計(jì)對象的資金規(guī)模、政策要求、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患等情況，建立審計(jì)對象信息庫，并從項(xiàng)目背景、審計(jì)重點(diǎn)、組織方式、預(yù)期成果等方面開展可行性論證，確定是否納入年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。
加強(qiáng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題研究。從審計(jì)情況看，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域特別是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和經(jīng)濟(jì)管理過程中，仍然存在虛增財(cái)政收入、財(cái)經(jīng)數(shù)據(jù)造假、會(huì)計(jì)信息失真、虛假處置不良資產(chǎn)等違紀(jì)違規(guī)行為。審計(jì)人員要持續(xù)梳理上述共性問題清單，并運(yùn)用到審計(jì)實(shí)踐中，對標(biāo)對表共性問題的易發(fā)環(huán)節(jié)、多發(fā)領(lǐng)域，做到舉一反三抓共性問題、以點(diǎn)帶面抓制度建設(shè)，切實(shí)防止局部風(fēng)險(xiǎn)演化成系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)。
02 增強(qiáng)“緊盯資金查問題”的看家本領(lǐng)
立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位聚焦主責(zé)主業(yè)依法開展審計(jì)是審計(jì)的看家本領(lǐng)。筆者建議：
審計(jì)思路上更加緊貼資金主線。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)準(zhǔn)確把握經(jīng)濟(jì)監(jiān)督功能的權(quán)力和責(zé)任邊界，將財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)作為各審計(jì)項(xiàng)目的基礎(chǔ)工作和底層框架，在各專業(yè)審計(jì)領(lǐng)域中按照重要性原則嚴(yán)格設(shè)定資金抽查比例，有效形成動(dòng)態(tài)常態(tài)震懾。特別是在政策跟蹤審計(jì)中，要牢牢抓住資金審計(jì)這一專業(yè)優(yōu)勢，從資金入手反映背后的重大政策措施運(yùn)行實(shí)效，揭示經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中的各類風(fēng)險(xiǎn)隱患，形成既有文字說明，又有數(shù)據(jù)支撐的審計(jì)工作記錄，既不“包打天下”，也不“越俎代庖”，清清爽爽開展審計(jì)本職工作。
審計(jì)內(nèi)容上更加關(guān)注財(cái)政資金效益。審計(jì)機(jī)關(guān)要在聚焦財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益開展審計(jì)這一主責(zé)主業(yè)的基礎(chǔ)上，不斷加大績效審計(jì)的分量。要關(guān)注“真金白銀”投向基本民生、助企紓困、科技創(chuàng)新等重點(diǎn)領(lǐng)域的預(yù)算執(zhí)行情況，特別要加大對國有資本經(jīng)營預(yù)算、政府專項(xiàng)債管理、國家投資建設(shè)項(xiàng)目等的審計(jì)力度，切實(shí)對財(cái)政資金使用方向與目標(biāo)的符合性、實(shí)現(xiàn)程度進(jìn)行評價(jià)，深入揭示財(cái)政資金低效、浪費(fèi)等突出問題，既推動(dòng)問題隱患立行立改，又力促潛在風(fēng)險(xiǎn)防范化解。
審計(jì)手段上更加突出數(shù)據(jù)定量分析。審計(jì)人員在每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，要積極運(yùn)用統(tǒng)計(jì)分析、關(guān)聯(lián)分析、聚類分析等數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，建立多維分析模型，實(shí)現(xiàn)常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測。
03發(fā)揮“立足發(fā)展提建議”的建設(shè)性作用
審計(jì)報(bào)告所提建議一定要具體、要實(shí)。筆者建議：
力促審計(jì)成果多樣化。在年初謀劃審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，充分考慮審計(jì)對象、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容等因素統(tǒng)籌安排任務(wù)，努力實(shí)現(xiàn)“一審多果”“一果多用”“多果合一”。在審計(jì)實(shí)施過程中，針對領(lǐng)導(dǎo)和被審計(jì)單位等不同使用者的需求，分階段、分類別，多形式、多途徑產(chǎn)出審計(jì)報(bào)告、審計(jì)建議書、審計(jì)結(jié)果報(bào)告、審計(jì)專報(bào)、審計(jì)信息、綜合報(bào)告、專題報(bào)告等問題類成果，和宣傳文章、問題清單、典型案例等經(jīng)驗(yàn)類成果，推動(dòng)解決問題、完善制度、標(biāo)本兼治，更好為領(lǐng)導(dǎo)決策提供參考依據(jù)。
力促審計(jì)報(bào)告提質(zhì)量。審計(jì)人員在撰寫審計(jì)報(bào)告時(shí)，要對審計(jì)問題進(jìn)行歸納、提煉、取舍，注重問題定性和事實(shí)表述的準(zhǔn)確性，能定量表述的盡可能不定性表述，重點(diǎn)突出問題影響的金額、數(shù)量、比例、進(jìn)度等，多用數(shù)據(jù)“說話”，避免出現(xiàn)“不到位”“不夠到位”等無實(shí)質(zhì)區(qū)別的定性標(biāo)題詞語。所提的審計(jì)建議應(yīng)與查出問題對應(yīng)，做到不跨界、不越位，建議要可操作、可督查、有效果。同時(shí)，要綜合考慮相關(guān)問題的歷史背景、形成原因、決策過程、產(chǎn)生后果，若有關(guān)問題應(yīng)由主管部門解決的，應(yīng)直截了當(dāng)指出，切實(shí)幫助規(guī)范制度建設(shè)，堵塞管理漏洞。
力促綜合分析顯實(shí)效。審計(jì)機(jī)關(guān)要建立審計(jì)成果綜合分析制度，開展成果“再加工”“深加工”。橫向上，可利用同一類審計(jì)項(xiàng)目的現(xiàn)有審計(jì)成果，匯總反映某項(xiàng)資金、某一行業(yè)、某類單位的共性情況，以及系統(tǒng)化、區(qū)域化風(fēng)險(xiǎn)；縱向上，可利用同一類審計(jì)對象的不同年度的審計(jì)成果，跨年度分析提煉模式化、規(guī)律化問題，以及傾向性、苗頭性風(fēng)險(xiǎn)，“多果合一”形成綜合性的審計(jì)研究報(bào)告，揭示影響改革發(fā)展的薄弱環(huán)節(jié)和短板漏洞，從維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)安全、保障經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定有序發(fā)展的高度提出審計(jì)建議，切實(shí)發(fā)揮審計(jì)建設(shè)性作用。