一、制度建設(shè)及控制機(jī)制
“制之有衡，行之有度”，制度是一切管理的基石和保障。完善零小工程管理制度建設(shè)，不僅是《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》的要求，更是單位完善內(nèi)部管理的制度依據(jù)和必要手段。在對各單位零小工程管理制度建設(shè)情況進(jìn)行檢查時，應(yīng)關(guān)注：是否建立了零小工程管理制度及相關(guān)控制機(jī)制；制度中的管理范圍是否涵蓋單位各項零小工程業(yè)務(wù)；制度中各個條款是否符合各單位的實(shí)際情況；是否存在對不相容崗位相分離的控制機(jī)制（至少應(yīng)包括預(yù)算編制與審核相分離，采購、過程監(jiān)督與驗(yàn)收人員相分離）；制度是否對施工過程監(jiān)督及資料歸檔情況進(jìn)行規(guī)定；制度是否按照國家或上級的有關(guān)規(guī)定及時進(jìn)行更新等。
二、關(guān)注零小工程審批管理
在選擇施工單位之前，需要就零小工程審批環(huán)節(jié)相關(guān)文件進(jìn)行檢查，分析施工的合理性及必要性，此處重點(diǎn)關(guān)注：施工位置及內(nèi)容是否在以前年度反復(fù)施工或距離上次施工日期明顯不合理；關(guān)注供應(yīng)商采購方式是否符合相關(guān)規(guī)定；檢查流程文件是否逐項審批、簽字齊全；是否存在先履行采購及施工環(huán)節(jié)后補(bǔ)充審批的情況等。
三、關(guān)注采購流程管理
零小工程實(shí)施過程中應(yīng)對采購過程重點(diǎn)關(guān)注，由于零小工程本身金額較小，采購多以詢（比）價或競爭性磋商方式選取施工單位，常出現(xiàn)以下問題：
（一）供應(yīng)商不具有施工資質(zhì)
供應(yīng)商相關(guān)資質(zhì)可以在“全國建筑市場監(jiān)管公共服務(wù)平臺”進(jìn)行查詢，另外還可以通過“天眼查”查詢經(jīng)營范圍，如果某零星工程進(jìn)行詢價，被詢價單位中存在ABC文化傳播有限公司，其業(yè)務(wù)范圍也沒有工程施工等，則需要對其因何被納入詢價范圍進(jìn)行調(diào)查。
（二）關(guān)注通過拆分金額規(guī)避招標(biāo)的情況
在檢查過程中，應(yīng)關(guān)注被審計單位是否存在某項工程已經(jīng)達(dá)到公開招標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，但通過拆分成若干個零小工程項目，各個項目由于金額較小，僅需通過詢價采購即可。這類項目有一個特點(diǎn)，就是中標(biāo)單位往往都是一家，每次詢價的單位基本都是固定的是三家或多家。
（三）關(guān)注供應(yīng)商之間或供應(yīng)商與采購單位之間的串聯(lián)關(guān)系
由于每次詢價的程序過于繁瑣，加之采購單位亦希望之前合作比較好的供應(yīng)商能順利中選，因此涉及到詢（比）價采購活動中經(jīng)常存在供應(yīng)商之間或供應(yīng)商與采購單位之間的串聯(lián)行為，在實(shí)務(wù)中，我們應(yīng)對該串聯(lián)關(guān)系進(jìn)行檢查，除通過檢查不同單位是否存在投資與被投資關(guān)系、管理層有同一人等外，還可檢查不同單位報價文件是否存在異常一致的地方（如：電話、郵箱等），具體可以參考本公眾號文章《涉及詢（比）價采購方式的問題探析》。
另外一種情況，由于某些維修項目較緊急，平時亦未建立合格供應(yīng)商庫，因此某些項目發(fā)生時直接找施工單位進(jìn)行修理，待修理完成后補(bǔ)充采購手續(xù)，很多人在定性上定為采購流程倒置或采購活動滯后，這其實(shí)并不準(zhǔn)確，這實(shí)質(zhì)上也是一種串通行為，因?yàn)樵谡５牟少徎顒又校瑳]有哪家供應(yīng)商一定能中標(biāo)，補(bǔ)充采購流程資料的行為本身就是串通，嚴(yán)重影響采購活動的公允性。
四、關(guān)注零小工程合同簽訂
零小工程也是建設(shè)工程項目，當(dāng)符合條件時應(yīng)遵循建設(shè)工程相關(guān)管理辦法，此環(huán)節(jié)較常出現(xiàn)如下問題：
（一）合同簽訂不及時
《政府采購非招標(biāo)方式管理辦法》規(guī)定“采購人與成交供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)在成交通知書發(fā)出之日起30日內(nèi)，按照采購文件確定的合同文本以及采購標(biāo)的、規(guī)格型號、采購金額、采購數(shù)量、技術(shù)和服務(wù)要求等事項簽訂政府采購合同”。這點(diǎn)其實(shí)在行政事業(yè)單位及國有企業(yè)普遍存在，因?yàn)檫@類單位內(nèi)部審批流程一般較長，因此需要打好提前量。
（二）預(yù)付款比例過高
其他類型的合同很少會對預(yù)付款比例進(jìn)行規(guī)定，這也就成了好多單位調(diào)節(jié)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的萬能端口，項目在訂立合同時，直接約定合同簽訂后支付合同總價的80%或100%，這在調(diào)節(jié)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行率的同時也在無形中增加了單位的經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險）。《建設(shè)工程價款結(jié)算暫行辦法》規(guī)定“包工包料工程的預(yù)付款按合同約定撥付，原則上預(yù)付比例不低于合同金額的10%，不高于合同金額的30%，對重大工程項目，按年度工程計劃逐年預(yù)付”。因此在審計零小工程時，應(yīng)當(dāng)對預(yù)付款比例進(jìn)行檢查。
引申一下，在實(shí)務(wù)中常有單位經(jīng)辦人簡化處理，未按合同約定時間或根本未支付工程預(yù)付款，而是在工程驗(yàn)收后一次性支付工程價款，在形式上雖然未對單位造成損失，甚至可能為單位賺取了價款短暫的利息收益，但由于未按照合同約定執(zhí)行，存在相關(guān)的經(jīng)濟(jì)法律風(fēng)險。
（三）質(zhì)量保證金預(yù)留比例過高
從風(fēng)險角度來看，各單位應(yīng)對工程項目預(yù)留質(zhì)量保證金，《建設(shè)工程質(zhì)量保證金管理暫行辦法》規(guī)定“發(fā)包人應(yīng)按照合同約定方式預(yù)留保證金，保證金總預(yù)留比例不得高于工程價款結(jié)算總額的3%。合同約定由承包人以銀行保函替代預(yù)留保證金的，保函金額不得高于工程價款結(jié)算總額的3%”。因此在審計零小工程時，應(yīng)當(dāng)對質(zhì)量保證金預(yù)留比例進(jìn)行檢查。
引申一下，在實(shí)務(wù)中審計亦應(yīng)關(guān)注一下質(zhì)量保證金的收取及退還的情況，常有單位覺得程序繁瑣未按照合同約定收取質(zhì)量保證金或未按時退還質(zhì)量保證金的情況。
（四）關(guān)注合同關(guān)鍵條款缺失
零小工程類合同常見缺少施工期限、合同爭議解決條款、違約責(zé)任、質(zhì)保期限等約定。
五、關(guān)注零小工程過程管理
零小工程的過程管理主要包括工程變更、工程質(zhì)量及進(jìn)度監(jiān)督、進(jìn)度款結(jié)算等，審計在這里主要依據(jù)被審計單位內(nèi)部的管理制度進(jìn)行檢查，例如：工程量變更的審批手續(xù)、單位內(nèi)部的監(jiān)理日志、工程質(zhì)量及進(jìn)度的檢查或催促記錄、進(jìn)度款結(jié)算時的工程進(jìn)度確認(rèn)表（如有）等，本文在這里不做過多描述，依據(jù)單位內(nèi)部具體規(guī)定檢查即可。
六、關(guān)注零小工程驗(yàn)收、結(jié)算及資料歸檔環(huán)節(jié)
（一）關(guān)注驗(yàn)收小組成員情況
此處需要檢查驗(yàn)收單中人員是否與采購人員及過程監(jiān)督管理人員存在重合，此處為不相容崗位，如果人員重合將影響驗(yàn)收的公允性。同時，驗(yàn)收至少應(yīng)由施工單位及建設(shè)單位共同驗(yàn)收（如有監(jiān)理和設(shè)計亦應(yīng)參與驗(yàn)收）。
（二）關(guān)注結(jié)算價款嚴(yán)重超預(yù)算的情況
如今工程項目的成本已經(jīng)趨于透明化，各個施工單位的報價一般都比較準(zhǔn)確，即便最后成本較預(yù)算略有增加，一般也會在合理范圍內(nèi)，如果一項零小工程在未發(fā)生工程變更或即便發(fā)生工程變更也不足以引起成本大幅上升的情況卻存在結(jié)算價款大幅增加的情況，則需要提供合理的解釋，必要時需要聘請第三方機(jī)構(gòu)對成本價格進(jìn)行重新審核。
（三）關(guān)注歸檔資料是否完整
工程驗(yàn)收完畢后，應(yīng)將申請報告、審批文件、采購過程全部資料、施工合同、工程變更協(xié)商記錄（如有）、監(jiān)理日志及監(jiān)理報告（如有）、工程質(zhì)量及進(jìn)度的檢查或催促記錄（如有）、工程進(jìn)度確認(rèn)表（如有）、工程施工費(fèi)用清單及工程驗(yàn)收報告等材料一并歸檔，審計需對歸檔資料完整性進(jìn)行檢查。
本文為筆者根據(jù)個人審計經(jīng)驗(yàn)總結(jié)而成，重點(diǎn)講述零小工程的審計要點(diǎn)，目的在于發(fā)現(xiàn)管理流程中存在的問題及完善內(nèi)部管理之用，如有不足之處歡迎各位讀者批評指正。