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內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第3號(hào)--審計(jì)報(bào)告
日期:2022-04-26  發(fā)布人:jjjcsj  瀏覽量:3098

第一章 總則

第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員編制和出具審計(jì)報(bào)告,規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及相關(guān)活動(dòng),根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》制定本指南。

第二條 本指南所稱審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后,就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。

第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng),可結(jié)合行政管理程度的要求,參照?qǐng)?zhí)行。

第四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求,并有助于組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià):

(一)經(jīng)營活動(dòng)合法性;

(二)經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性;

(三)組織內(nèi)部控制的健全性和有效性;

(四)組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況;

(五)組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況;

(六)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。

第五條 正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在終結(jié)審計(jì)后編制審計(jì)報(bào)告;如果存在下述情況之一時(shí),應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告:

(一)審計(jì)周期過長;

(二)被審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容特別龐雜;

(三)被審計(jì)期間比較長;

(四)突發(fā)事件引起特殊要求;

(五)組織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息;

(六)其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況。

中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告,但中期審計(jì)報(bào)告能夠作為終結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力。

第六條 編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則:

(一)客觀性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù),實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng),做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。

(二)完整性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到要素齊全,內(nèi)容完整,不遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。

(三)清晰性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn),簡明扼要地闡明事實(shí)和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢,用詞準(zhǔn)確,避免使用“幾個(gè)、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。

(四)及時(shí)性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制,以便組織適當(dāng)管理層適時(shí)采取有效糾正措施。在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下,審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計(jì)后盡快編制,經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面。

(五)實(shí)用性。審計(jì)報(bào)告所提供的信息,應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題,并有助于組織實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。

(六)建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去,而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來,應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。

(七)重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí),應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性,對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。

第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度,明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核崗位的要求和責(zé)任。復(fù)核層次級(jí)別的具體設(shè)置應(yīng)當(dāng)視審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。

第八條 審計(jì)報(bào)告可以手工編制,也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。

第九條 內(nèi)部審計(jì)人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計(jì)報(bào)告。

第二章 審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素

第十條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告因?qū)徲?jì)項(xiàng)目預(yù)定目的的不同而存在差異,一般的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下基本要素:

(一)標(biāo)題;

(二)收件人;

(三)正文;

(四)附件;

(五)簽章;

(六)報(bào)告日期;

(七)其它。

第十一條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì),力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容:

(一)被審計(jì)單位名稱;

(二)審計(jì)事項(xiàng)(類別);

(三)審計(jì)期間;

(四)其他。

第十二條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。一般應(yīng)當(dāng)包括:

(一)被審計(jì)單位適當(dāng)管理層;

(二)董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人;

(三)組織最高管理當(dāng)局;

(四)上級(jí)主管部門的機(jī)構(gòu)或人員;

(五)其它相關(guān)人員。

考慮到各個(gè)組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異,審計(jì)報(bào)告的送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。

第十三條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的正文是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目:

(一)審計(jì)概況;

(二)審計(jì)依據(jù);

()審計(jì)發(fā)現(xiàn);

(四)審計(jì)結(jié)論;

(五)審計(jì)建議;

(六)其它方面。

第十四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的附件是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當(dāng)包括:

(一)相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程;

(二)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明;

(三)被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見;

(四)記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單;

(五)需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。

第十五條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章,并由以下人員簽字:

(一)審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人;

(二)審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人;

(三)其他經(jīng)授權(quán)的人員。

第十六條 審計(jì)報(bào)告日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期:

(一)因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí);

(二)內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題時(shí);

()內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí);

(四)其它情況。

第三章 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容

第十七條 審計(jì)概況是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括:

(一)立項(xiàng)依據(jù)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況說明審計(jì)項(xiàng)目的來源:

1、審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目;

2、有關(guān)機(jī)構(gòu)(外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織有關(guān)部門)委托的項(xiàng)目;

3、根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目;

4、其它項(xiàng)目。

(二)背景介紹。在審計(jì)報(bào)告中,應(yīng)當(dāng)對(duì)有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以及審計(jì)評(píng)價(jià)的以下情況進(jìn)行簡要描述:

1、選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由;

2、被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等;

3、上次同類審計(jì)的評(píng)價(jià)情況;

4、與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況;

5、與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件;

6、其它情況。

(三)整改情況。如有必要,應(yīng)當(dāng)將上次審計(jì)后的整改情況在審計(jì)報(bào)告中加以說明。

(四)審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計(jì)的目標(biāo),并應(yīng)與審計(jì)計(jì)劃中提出的目標(biāo)相一致;還應(yīng)當(dāng)指出本次審計(jì)的活動(dòng)內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域,應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出,特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目,應(yīng)說明受限制無法審查的原因。

(五)審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明,并指出針對(duì)這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果,也可以對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題做出簡短的敘述及評(píng)論。

(六)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國家有關(guān)部門所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是組織管理層已制定或已認(rèn)可的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。

第十八條 審計(jì)依據(jù)是審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)的。當(dāng)確實(shí)無法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí),應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中陳述理由,并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響做出必要的說明。

第十九條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實(shí),一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:

(一)所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀,即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況;

(二)所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn),如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī);

(三)所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異;

(四)所發(fā)現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響;

(五)所發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因(包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因)。

第二十條 審計(jì)結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果,表明內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。

在做出審計(jì)結(jié)論時(shí),內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求,根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實(shí),對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)或內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià),也可僅限于對(duì)部分經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果必要,審計(jì)結(jié)論還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績的肯定。

第二十一條 審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計(jì)建議可以是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議;也可以是對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。

內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù),結(jié)合組織的實(shí)際情況和審計(jì)結(jié)論的性質(zhì),提出審計(jì)建議。審計(jì)建議可分為以下幾種類型:

(一)現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好,無需改變;

(二)現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變:

1、改進(jìn)的方案設(shè)計(jì);

2、方案實(shí)施的要求;

3、方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì);

4、未實(shí)施此方案的后果分析。

第四章 審計(jì)報(bào)告的基本格式

第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的中期審計(jì)報(bào)告。一般中期審計(jì)報(bào)告篇幅較短,應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響,并提出審計(jì)建議。中期審計(jì)報(bào)告的格式可以根據(jù)實(shí)際需要選擇以下所列格式之一:

(一)中期審計(jì)報(bào)告的基本格式包括:(1)標(biāo)題,可由審計(jì)項(xiàng)目和“中期審計(jì)報(bào)告”兩部分組成;(2)收件人;(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn);(4)審計(jì)建議;(5)附件;(6)簽章;(7)報(bào)告日期。

中期審計(jì)報(bào)告一般格式參考范例如下:

關(guān)于“出納付款程序”的中期審計(jì)報(bào)告(標(biāo)題)

公司總經(jīng)理:(收件人)

從正在進(jìn)行的公司××年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中,我們發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)部付款內(nèi)部控制程序存在嚴(yán)重缺陷。出納員××保管著公司財(cái)務(wù)專用章及財(cái)務(wù)經(jīng)理私章,可隨時(shí)支取公司款項(xiàng),在我們的初步審核中,已經(jīng)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批的付款××筆,共計(jì)××萬元,如果不采取緊急措施,將可能導(dǎo)致更大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。(審計(jì)發(fā)現(xiàn))

根據(jù)上述情況,我們建議財(cái)務(wù)經(jīng)理收回相關(guān)印鑒,對(duì)每一筆公司款項(xiàng)的支付嚴(yán)格審核后才能簽發(fā),同時(shí)責(zé)成出納員說清××萬元款項(xiàng)的去向,采取各種手段追回款項(xiàng),并建議臨時(shí)停止出納員的職務(wù)工作。(審計(jì)建議)

附件:1.××

2. ××

3.××(附件)

審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人:××

審計(jì)小組成員:××、××

××審計(jì)機(jī)構(gòu)(簽章)

××年××月××日(報(bào)告日期)

(二)中期審計(jì)報(bào)告的備忘格式包括:(1)標(biāo)題,只簡單列示審計(jì)項(xiàng)目即可;(2)收件人;(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn);(4)審計(jì)建議;(5)審計(jì)人員簽章;(6)報(bào)告日期。

中期審計(jì)報(bào)告?zhèn)渫袷絽⒖挤独缦拢?/span>

資本性支出授權(quán)的中期報(bào)告(標(biāo)題)

供銷部經(jīng)理:(收件人)

在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中,我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。在××個(gè)資本性項(xiàng)目中,我們抽取了××個(gè)進(jìn)行檢查。累計(jì)支出××萬元人民幣。在檔案資料中,均沒有發(fā)現(xiàn)取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。(審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事件)

造成這種結(jié)果的原因是:最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn);另外,采購訂單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。(審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因)

為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制,我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn);另外,在實(shí)施采購之前,采購訂單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。(審計(jì)建議)

審計(jì)員:×××

×××(簽章)

××年××月××日(報(bào)告日期)

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