第一章 總則
第一條 為了指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員編制和出具審計(jì)報(bào)告，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)報(bào)告及相關(guān)活動(dòng)，根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第7號(hào)—審計(jì)報(bào)告》制定本指南。
第二條 本指南所稱審計(jì)報(bào)告是指內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)審計(jì)計(jì)劃對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施必要的審計(jì)程序后，就被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性出具的書面文件。
第三條 本指南適用于各類企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、內(nèi)部審計(jì)人員及其從事的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。政府及非盈利組織的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，可結(jié)合行政管理程度的要求，參照?qǐng)?zhí)行。
第四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求，并有助于組織增加價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的要求主要包括但不限于對(duì)以下方面的評(píng)價(jià)：
（一）經(jīng)營活動(dòng)合法性；
（二）經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性；
（三）組織內(nèi)部控制的健全性和有效性；
（四）組織負(fù)責(zé)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行狀況；
（五）組織財(cái)務(wù)狀況與會(huì)計(jì)核算狀況；
（六）組織的風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。
第五條 正式立項(xiàng)的審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在終結(jié)審計(jì)后編制審計(jì)報(bào)告；如果存在下述情況之一時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)組織適當(dāng)管理層的要求和內(nèi)部審計(jì)工作的需要編制并報(bào)送中期審計(jì)報(bào)告：
（一）審計(jì)周期過長；
（二）被審計(jì)項(xiàng)目內(nèi)容特別龐雜；
（三）被審計(jì)期間比較長；
（四）突發(fā)事件引起特殊要求；
（五）組織適當(dāng)管理層需要審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)展情況的信息；
（六）其他需要提供中期審計(jì)報(bào)告的情況。
中期審計(jì)報(bào)告不能取代終結(jié)審計(jì)報(bào)告，但中期審計(jì)報(bào)告能夠作為終結(jié)審計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)。中期審計(jì)報(bào)告不具有終結(jié)審計(jì)報(bào)告的效力。
第六條 編制審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：
（一）客觀性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)以可靠的證據(jù)為依據(jù)，實(shí)事求是地反映審計(jì)事項(xiàng)，做出客觀、公正的審計(jì)結(jié)論。
（二）完整性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到要素齊全，內(nèi)容完整，不遺漏審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大事項(xiàng)。
（三）清晰性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)做到邏輯性強(qiáng)、突出重點(diǎn)，簡明扼要地闡明事實(shí)和結(jié)論。避免使用不必要的過于專業(yè)性和技術(shù)性的復(fù)雜語言。文字應(yīng)當(dāng)通順流暢，用詞準(zhǔn)確，避免使用“幾個(gè)、少數(shù)、大量”等模糊字眼說明情況。
（四）及時(shí)性。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制，以便組織適當(dāng)管理層適時(shí)采取有效糾正措施。在保證審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的前提下，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)在完成現(xiàn)場審計(jì)后盡快編制，經(jīng)過征求意見和補(bǔ)充修改后分別送達(dá)各有關(guān)方面。
（五）實(shí)用性。審計(jì)報(bào)告所提供的信息，應(yīng)當(dāng)有利于解決經(jīng)營管理中存在的重要問題，并有助于組織實(shí)現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)。
（六）建設(shè)性。審計(jì)報(bào)告不僅應(yīng)當(dāng)發(fā)現(xiàn)問題和評(píng)價(jià)過去，而且還應(yīng)能解決問題和指導(dǎo)未來，應(yīng)當(dāng)針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制的缺陷提出適當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。
（七）重要性。在形成審計(jì)結(jié)論與建議時(shí)，應(yīng)充分考慮審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性，對(duì)于被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制中存在的嚴(yán)重差異和漏洞以及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高的領(lǐng)域應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中有重點(diǎn)的詳細(xì)說明。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員還要考慮被審單位接受審計(jì)建議、采取相應(yīng)措施的成本與效益關(guān)系。
第七條 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全審計(jì)報(bào)告分級(jí)復(fù)核制度，明確規(guī)定各級(jí)復(fù)核崗位的要求和責(zé)任。復(fù)核層次級(jí)別的具體設(shè)置應(yīng)當(dāng)視審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)雜程度和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的規(guī)模、人員配置等各種因素而定。
第八條 審計(jì)報(bào)告可以手工編制，也可以使用計(jì)算機(jī)軟件自動(dòng)編制。
第九條 內(nèi)部審計(jì)人員需用聯(lián)系及綜合性的思維方式、以高超的溝通與合作技能來組織和編寫審計(jì)報(bào)告。
第二章 審計(jì)報(bào)告的構(gòu)成要素
第十條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告因?qū)徲?jì)項(xiàng)目預(yù)定目的的不同而存在差異，一般的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)包括以下基本要素：
（一）標(biāo)題；
（二）收件人；
（三）正文；
（四）附件；
（五）簽章；
（六）報(bào)告日期；
（七）其它。
第十一條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的標(biāo)題應(yīng)能反映審計(jì)的性質(zhì)，力求言簡意賅并有利于歸檔和索引。一般應(yīng)當(dāng)主要包括以下內(nèi)容：
（一）被審計(jì)單位名稱；
（二）審計(jì)事項(xiàng)（類別）；
（三）審計(jì)期間；
（四）其他。
第十二條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)是與審計(jì)項(xiàng)目有管理和監(jiān)督責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人。一般應(yīng)當(dāng)包括：
（一）被審計(jì)單位適當(dāng)管理層；
（二）董事會(huì)或其下設(shè)的審計(jì)委員會(huì)或者組織中的主要負(fù)責(zé)人；
（三）組織最高管理當(dāng)局；
（四）上級(jí)主管部門的機(jī)構(gòu)或人員；
（五）其它相關(guān)人員。
考慮到各個(gè)組織的法人治理結(jié)構(gòu)、管理方式差異，審計(jì)報(bào)告的送達(dá)單位或個(gè)人應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況確定。
第十三條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的正文是審計(jì)報(bào)告的核心內(nèi)容。一般應(yīng)當(dāng)包括以下項(xiàng)目：
（一）審計(jì)概況；
（二）審計(jì)依據(jù)；
(三)審計(jì)發(fā)現(xiàn)；
（四）審計(jì)結(jié)論；
（五）審計(jì)建議；
（六）其它方面。
第十四條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的附件是對(duì)審計(jì)報(bào)告正文進(jìn)行補(bǔ)充說明的文字和數(shù)字材料。一般應(yīng)當(dāng)包括：
（一）相關(guān)問題的計(jì)算及分析性復(fù)核審計(jì)過程；
（二）審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的詳細(xì)說明；
（三）被審計(jì)單位及被審計(jì)責(zé)任人的反饋意見；
（四）記錄審計(jì)人員修改意見、明確審計(jì)責(zé)任、體現(xiàn)審計(jì)報(bào)告版本的審計(jì)清單；
（五）需要提供解釋和說明的其它內(nèi)容。
第十五條 內(nèi)部審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由主管的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)蓋章，并由以下人員簽字：
（一）審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人；
（二）審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人；
（三）其他經(jīng)授權(quán)的人員。
第十六條 審計(jì)報(bào)告日期一般采用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)送出日作為報(bào)告日期。以下情況下使用相關(guān)的日期：
（一）因采納組織主管負(fù)責(zé)人的某些修改意見時(shí)；
（二）內(nèi)部審計(jì)人員在本機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審批之后又發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位存在新的重大問題時(shí)；
(三)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告存在重要疏忽時(shí)；
（四）其它情況。
第三章 審計(jì)報(bào)告的主要內(nèi)容
第十七條 審計(jì)概況是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的總體情況的介紹和說明。一般主要包括：
（一）立項(xiàng)依據(jù)。在審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況說明審計(jì)項(xiàng)目的來源：
1、審計(jì)計(jì)劃安排的項(xiàng)目；
2、有關(guān)機(jī)構(gòu)（外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織有關(guān)部門）委托的項(xiàng)目；
3、根據(jù)工作需要臨時(shí)安排的項(xiàng)目；
4、其它項(xiàng)目。
（二）背景介紹。在審計(jì)報(bào)告中，應(yīng)當(dāng)對(duì)有助于理解審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)以及審計(jì)評(píng)價(jià)的以下情況進(jìn)行簡要描述：
1、選擇審計(jì)項(xiàng)目的目的和理由；
2、被審計(jì)單位的規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)與特點(diǎn)、組織機(jī)構(gòu)、管理方式、員工數(shù)量、主要管理人員等；
3、上次同類審計(jì)的評(píng)價(jià)情況；
4、與審計(jì)項(xiàng)目相關(guān)的環(huán)境情況；
5、與被審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的技術(shù)性文件；
6、其它情況。
（三）整改情況。如有必要，應(yīng)當(dāng)將上次審計(jì)后的整改情況在審計(jì)報(bào)告中加以說明。
（四）審計(jì)目標(biāo)與范圍。審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)明確地陳述本次審計(jì)的目標(biāo)，并應(yīng)與審計(jì)計(jì)劃中提出的目標(biāo)相一致；還應(yīng)當(dāng)指出本次審計(jì)的活動(dòng)內(nèi)容和所包含的期間。如果存在未進(jìn)行審計(jì)的領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)在報(bào)告中指出，特別是某些受到限制無法進(jìn)行檢查的項(xiàng)目，應(yīng)說明受限制無法審查的原因。
（五）審計(jì)重點(diǎn)。審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)對(duì)本次審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)、難點(diǎn)進(jìn)行詳細(xì)說明，并指出針對(duì)這些方面采取了何種措施及其所產(chǎn)生的效果，也可以對(duì)審計(jì)中所發(fā)現(xiàn)的重點(diǎn)問題做出簡短的敘述及評(píng)論。
（六）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)務(wù)審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是國家有關(guān)部門所頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度以及其它相關(guān)規(guī)范制度。管理審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)主要是組織管理層已制定或已認(rèn)可的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)。
第十八條 審計(jì)依據(jù)是審計(jì)報(bào)告應(yīng)聲明內(nèi)部審計(jì)程序是按照內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)的。當(dāng)確實(shí)無法按照審計(jì)準(zhǔn)則要求執(zhí)行必要的審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中陳述理由，并對(duì)由此可能導(dǎo)致的對(duì)審計(jì)結(jié)論和整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的影響做出必要的說明。
第十九條 審計(jì)發(fā)現(xiàn)是內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)與內(nèi)部控制的檢查和測試過程中所得到的積極或消極的事實(shí)，一般應(yīng)包括以下內(nèi)容：
（一）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)的現(xiàn)狀，即審計(jì)發(fā)現(xiàn)的具體情況；
（二）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)應(yīng)遵照的標(biāo)準(zhǔn)，如政策、程序和相關(guān)法律法規(guī)；
（三）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)與預(yù)定標(biāo)準(zhǔn)的差異；
（四）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)已經(jīng)或可能造成的影響；
（五）所發(fā)現(xiàn)事實(shí)在目前現(xiàn)狀下產(chǎn)生的原因（包括內(nèi)在原因與環(huán)境原因）。
第二十條 審計(jì)結(jié)論是內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)所做出的職業(yè)判斷和評(píng)價(jià)結(jié)果，表明內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制所持有的態(tài)度和看法。
在做出審計(jì)結(jié)論時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)針對(duì)本次審計(jì)的目的和要求，根據(jù)已掌握的證據(jù)和已查明的事實(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制做出評(píng)價(jià)。內(nèi)部審計(jì)人員提出的結(jié)論可以是對(duì)經(jīng)營活動(dòng)或內(nèi)部控制的全面評(píng)價(jià)，也可僅限于對(duì)部分經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)。如果必要，審計(jì)結(jié)論還應(yīng)包括對(duì)出色業(yè)績的肯定。
第二十一條 審計(jì)建議是內(nèi)部審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)提出的方案、措施和辦法。審計(jì)建議可以是對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制存在的缺陷和問題提出的改善和糾正的建議；也可以是對(duì)顯著經(jīng)濟(jì)效益和有效內(nèi)部控制提出的表彰和獎(jiǎng)勵(lì)的建議。
內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該依據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)證據(jù)，結(jié)合組織的實(shí)際情況和審計(jì)結(jié)論的性質(zhì)，提出審計(jì)建議。審計(jì)建議可分為以下幾種類型：
（一）現(xiàn)有系統(tǒng)運(yùn)行良好，無需改變；
（二）現(xiàn)有系統(tǒng)需要全部或局部改變：
1、改進(jìn)的方案設(shè)計(jì)；
2、方案實(shí)施的要求；
3、方案實(shí)施效果的預(yù)計(jì)；
4、未實(shí)施此方案的后果分析。
第四章 審計(jì)報(bào)告的基本格式
第二十二條 內(nèi)部審計(jì)人員在確認(rèn)有較大必要性的條件下編制規(guī)范的中期審計(jì)報(bào)告。一般中期審計(jì)報(bào)告篇幅較短，應(yīng)當(dāng)清楚地說明審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事實(shí)、不良狀況的影響，并提出審計(jì)建議。中期審計(jì)報(bào)告的格式可以根據(jù)實(shí)際需要選擇以下所列格式之一：
（一）中期審計(jì)報(bào)告的基本格式包括：（1）標(biāo)題，可由審計(jì)項(xiàng)目和“中期審計(jì)報(bào)告”兩部分組成；（2）收件人；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）審計(jì)建議；（5）附件；（6）簽章；（7）報(bào)告日期。
中期審計(jì)報(bào)告一般格式參考范例如下：
關(guān)于“出納付款程序”的中期審計(jì)報(bào)告（標(biāo)題）
公司總經(jīng)理：（收件人）
從正在進(jìn)行的公司××年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)中，我們發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)部付款內(nèi)部控制程序存在嚴(yán)重缺陷。出納員××保管著公司財(cái)務(wù)專用章及財(cái)務(wù)經(jīng)理私章，可隨時(shí)支取公司款項(xiàng)，在我們的初步審核中，已經(jīng)發(fā)現(xiàn)未經(jīng)審批的付款××筆，共計(jì)××萬元，如果不采取緊急措施，將可能導(dǎo)致更大的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。（審計(jì)發(fā)現(xiàn)）
根據(jù)上述情況，我們建議財(cái)務(wù)經(jīng)理收回相關(guān)印鑒，對(duì)每一筆公司款項(xiàng)的支付嚴(yán)格審核后才能簽發(fā)，同時(shí)責(zé)成出納員說清××萬元款項(xiàng)的去向，采取各種手段追回款項(xiàng)，并建議臨時(shí)停止出納員的職務(wù)工作。（審計(jì)建議）
附件：1.××
2. ××
3.××（附件）
審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人：××
審計(jì)小組成員：××、××
××審計(jì)機(jī)構(gòu)（簽章）
××年××月××日（報(bào)告日期）
（二）中期審計(jì)報(bào)告的備忘格式包括：（1）標(biāo)題，只簡單列示審計(jì)項(xiàng)目即可；（2）收件人；（3）審計(jì)發(fā)現(xiàn)；（4）審計(jì)建議；（5）審計(jì)人員簽章；（6）報(bào)告日期。
中期審計(jì)報(bào)告?zhèn)渫袷絽⒖挤独缦拢?/span>
資本性支出授權(quán)的中期報(bào)告（標(biāo)題）
供銷部經(jīng)理：（收件人）
在審計(jì)貴單位資本性項(xiàng)目的過程中，我們發(fā)現(xiàn)目前所發(fā)生的資本性支出沒有取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。在××個(gè)資本性項(xiàng)目中，我們抽取了××個(gè)進(jìn)行檢查。累計(jì)支出××萬元人民幣。在檔案資料中，均沒有發(fā)現(xiàn)取得相應(yīng)的批準(zhǔn)文件。（審計(jì)發(fā)現(xiàn)的事件）
造成這種結(jié)果的原因是：最近改組重建的會(huì)計(jì)部門還沒有在項(xiàng)目建設(shè)之前授權(quán)專門的人員負(fù)責(zé)批準(zhǔn)；另外，采購訂單的復(fù)核、批準(zhǔn)還沒有建立相應(yīng)的程序。（審計(jì)發(fā)現(xiàn)的原因）
為了確保按照企業(yè)管理當(dāng)局的意圖對(duì)資本性支出業(yè)務(wù)進(jìn)行有效的控制，我們建議貴單位應(yīng)該授權(quán)專門人員負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)；另外，在實(shí)施采購之前，采購訂單應(yīng)該與經(jīng)過批準(zhǔn)的文件進(jìn)行核對(duì)驗(yàn)證。（審計(jì)建議）
審計(jì)員：×××
×××（簽章）
××年××月××日（報(bào)告日期）